Balance General

El Balance General también conocido como Estado de Situación Patrimonial es aquel que expone la situación económica de la empresa a un momento determinado. Este momento en general es al cierre del ejercicio comercial o a fin de año al 31 de Diciembre.

El propósito de este artículo es mostrar en detalle como está compuesto el modelo y que cuentas y partidas componentes forman parte del mismo. Por supuesto la legislación contable puede variar en algunos aspectos específicos dependiendo el país del que se trata.

A continuación vamos a mostrar un modelo de Balance General y vamos a explicar con palabras sencillas para cualquier lector cual es el contenido del mismo.

balance general

 

Activo: Son los bienes y derechos que tiene la empresa en su poder y a su favor

Pasivo: Son todas las deudas que posee la empresa

Patrimonio Neto: Es la parte del activo que le corresponde a los socios y se determina por diferencia entre Activo – Pasivo

 

Ahora vamos a ver detalladamente que contiene cada una de las partidas que integran el Balance General y además vamos a indicar cuales son los procedimientos de Auditoría del Balance General a tener en cuenta en una empresa.

 

 

CAJA Y BANCO

caja y banco

Balance General:

Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

Comprende todos aquellos fondos en condiciones de ser utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario hacerlo.

Características

  • Liquidez: Realizables y disponibles de inmediato
  • Certeza: No hay duda e incertidumbre respecto del valor y la recuperabilidad de los mismos.
  • Efectividad: Su capacidad de disposición y realización permite disponer de los mismos y utilizarlos para cancelar obligaciones.

Clasificación

Efectivo, Documentos o Depósitos

Cuentas Implicadas

  • Fondo fijo: Disposición mínima de fondos para erogaciones inmediatas y poco significativas.
  • Caja: Fondos en moneda local o extranjera disponibles en el ente auditado para ser arqueados o verificados en cualquier momento
  • Valores: Todos aquellos valores a la vista, con posibilidad de cobro inmediato, que el ente tiene bajo su propia custodia
  • Bancos: El ente auditado por cuestiones de prudencia, seguridad y control interno, deposita en custodia valores recibidos.

Se relaciona con todos los componentes de los estados contables, excepto con costos no erogables como amortizaciones.

Riesgo de Auditoria

  • Desaparición de los fondos. Faltante de fondos
  • Operar con registro y documentos
  • Evasión de controles: Falta de arqueos.
  • Manejo temporario de los mismos: Traslapo: Se cubra una operación con otro. Se queda con los fondos de la empresa en forma temporaria cubriendo el faltante con cobranzas posteriores.
  • Cortes de documentación incorrectos de ingresos y egresos de caja: Incorrecta imputación en el ejercicio (no es fraude)
  • Fondos restringidos: Se toman fondos restringidos (plazos fijos, etc) como activo corriente.
  • Manipulaciones de fondos: Falsear registros, cubrir desfalco con otra cuenta.
  • Manipulación de valores: distraer cheques
  • Sustitución de valores: efectivo por cheques.
  • Perpetuar y ocultar irregularidades.
  • Decisiones inadecuadas pudiendo generar inmovilización de los mismos, falta de ellos en tiempo y forma.
  • Inclusión de fondos inexistentes o irregulares u omisión de incluir en los EECC
  • Incorrecta valuación al cierre.

 

Control interno

Caja en moneda nacional o extranjera

  • Custodia de valores independiente registro de movimientos
  • Pagos en efectivo no superiores a $…
  • Creación, modificación, eliminación de fondo fijo a nivel razonable
  • Vales de caja rendidos en tiempo y forma
  • No canjes de cheques al personal
  • Arqueos sorpresivos por personal ajeno
  • Corte de documentación a fin de mes (cheques, ordenes de pago)
  • Secuencia numérica (cheques, ordenes de pago)

Recaudaciones a depositas/valores en cartera

  • Administración de ventas efectúa el control numérico de los talonarios recibos
  • Secuenciar y corte de recibos
  • Recibo de cheque x correspondencia. Registro x duplicado. Entrega a caja contrarecibo
  • Cheques con orden en blanco. Colocar nombre y no a la orden
  • Depositar cobranzas

Bancos en moneda nacional y extranjera

  • Aclaración de débitos bancarios no documentados
  • Control talonario cheques en blanco
  • Emisión de cheques x 2 firmas
  • Cheques a proveedores nunca al portador
  • Secuenciar los cheques y las ordenes de pago
  • El firmante del cheque inutiliza documentación respaldatoria del pago
  • Archivo de cheques anulados.

 

Procedimientos Típicos de Auditoria

Caja y Banco, fondo fijo, recaudaciones a depositar: Arqueo, Depósito posterior, corte de documentación. Verificar valuación moneda extranjera.

Bancos cuenta corriente: Confirmación de saldos, revisión de la conciliación, verificación de las transferencias.

 

En que consiste el Arqueo de valores?

Concepto: Recuento de la existencia de dinero, cheques y valores.

Objetivo: Determinar efectiva existencia de fondos y contribuir a la evaluación del control interno.

Etapas:

1) Planificación:

  • Cajas o Fondos fijos sujetos al arqueo
  • Procedimientos para mantener bajo control
  • Fecha y hora
  • Cantidad de auditores

2) Ejecución:

Toma del arqueo. Recuento, detalle y confección planilla de resultado.

3) Limpieza o seguimiento del arqueo:

  • Verificar depósitos posteriores.
  • Rendición de gastos.
  • Reposición del FF
  • Proponer ajustes.

Pautas a tener en cuenta

  • Es conveniente que el arqueo se realice en forma integral
  • Los Papeles de trabajo deben incluir la información necesaria para identificar los valores arqueados.
  • Durante el arqueo debe estar presente el custodio de los valores
  • Al finalizar el arqueo hacer firmar declaración de que los valores han sido devueltos y que no existen otros
  • No debe parecer un procedimiento policial.

 

Conciliación Bancaria

Diferencias: Temporales o no temporales.

Como se realiza la conciliación

1) Partiendo del saldo del resumen bancario

2) Se suma:

Depósitos no acreditados

N/D no registradas x la empresa

N/C no registrados por el banco

Errores de la empresa

Errores del Banco

3) Se resta:

Cheques emitidos no ingresados

N/D no registradas por el banco

N/C no registradas por la empresa

Errores de la empresa

Errores del Banco

4) Saldo según contabilidad

 

Corte de Documentación

Objetivo: Adecuación entre lo recontado y los registros contables.

Principales formularios que se cortan:

  • Recibos
  • Facturas
  • N/C y N/D
  • Cheques emitidos
  • Informes de recepción
  • Vales de consumo
  • Remitos
  • Informes de producción
  • Etc.

Pruebas de corte: Tomar el ultimo n° de cheque de cada banco, informar la correcta emisión y contabilización de los cheques.

El auditor:

1) Al cierre: tomar corte último cheque y última orden de pago

2) Posterior al cierre. Verifica registración.

 

Confirmación de saldos:

  • Enviar cartas de requerimiento con confirmaciones de tipo a ciega. No solo saldos de cuenta corriente sino de todas las operaciones concertadas con la entidad financiera.
  • Para evitar rechazos debe estar firmada por funcionarios del ente con firma autorizada en el Banco.
  • Si no se obtiene respuesta en el 2do pedido iniciar gestiones personales o por funcionarios del ente.
  • Permite también detectar préstamos omitidos y títulos en custodia no registrados.

 

INVERSIONES

balance general inversiones

Balance General:

Son las realizadas con el animo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o implícito,  que no forma parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.

Forma ajena o paralela a la actividad ordinaria del ente.

Características

Decisión: Depende de la intención o el animo de obtener un beneficio. NO depende de la característica del activo.

Puede tener diferentes objetivos tales como obtener una ventaja comercial, ingreso constante, control sobre otras empresas, etc.

Clasificación

Según su naturaleza

  • Colocaciones Temporarias: Fondos excedentes. Activo Corriente
  • Inversiones Permanentes: Producir rentas. Activo No corriente

Cuentas Implicadas

Títulos Valores: Públicos o privados, negociación rápida, de fácil realización.

Depósitos no a la vista: Colocación de excedentes transitorios. Plazo no muy prolongado. Obtener beneficio o interés.

Participaciones en Sociedades: Acciones cuotas capital. Controladas y/o vinculadas.

Inmuebles y propiedades: Activos tangibles adquiridos para lucrar u obtener una renta.

Prestamos a largo plazo.

Vinculación flujo de operaciones

Se relaciona con el sistema de egresos de fondos al realizar la inversión y con el sistema de ingresos al percibir los beneficios de las mismas.

 

Procedimientos Típicos de Auditoria

  • Obtener detalle de las inversiones y verificar coincidencias con saldos del mayor general.
  • Arqueos
  • Confirmaciones de terceros de títulos en custodia.
  • Corte de documentación.
  • Conciliación con certificados de custodia.
  • Revisión de documentación respaldatoria: Constancia de custodia, certificado de deposito, liquidación agente de bolsa.
  • Pruebas del devengamiento de intereses y valuación de moneda extranjera.
  • Análisis de las inversiones en sociedades.
  • Inspeccionar compras con documentación de respaldo.
  • Se amplían los procedimientos según sea aplicable al tipo de activo.

Papeles de Trabajo

  • Detalle de arqueos y exámenes de certificados en custodia.
  • Pedido de confirmaciones a custodias
  • Análisis de saldos preparados por la empresa.
  • Detalles de comparaciones de valores de costo con los de mercado
  • Copia de EECC de sociedades controladas o vinculadas
  • Cálculos de amortizaciones y actualizaciones contables.
  • Datos relativos a títulos de propiedad de inmuebles adquiridos.
  • Resúmenes o copias de contratos de alquiler.
  • Análisis de los movimientos de las cuentas de Activo y de los Ingresos.

 

CREDITOS POR VENTAS

creditos por venta

Balance General:

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios.

Los correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.

Características

Derechos: Pueden surgir: Simple existencia de operaciones comerciales o respaldados por documentos.

Créditos: Se producen por las ventas efectuadas

Ventas: Culminación del proceso de negocio. Partida significativa en el estado de resultados.

Clasificación

  • Por su exigibilidad. Hasta 1 año o mayores a 1 año
  • Por su origen. Créditos por venta u Otros créditos
  • Por su naturaleza. Con garantía o sin garantía
  • Por tipo de bienes: Efectivo o especie
  • Por rentabilidad: Con o sin intereses
  • Por el plazo: Corto, mediano, largo
  • Forma de pago: Amortizaciones parciales o un solo pago
  • Por posibilidad de cobro: Normal, morosos, incobrables

Cuentas Implicadas

Deudores en cuenta corriente, deudores por ventas, deudores varios, cuentas de socios, accionistas, depósitos en garantía, documentos a cobrar, deudores morosos, Ds. en gestión judicial, adelantos a proveedores, intereses a cobrar, Previsión incobrables, Previsión. Dto y bonificaciones.

Vinculación flujo de operaciones

Ventas, intereses por financiación, descuentos, cobranzas, devoluciones, interés por mora, incobrables.

Objetivos Auditoría Operativa

  • Decisiones de créditos: Adecuadamente evaluadas
  • Operaciones correctamente autorizadas
  • Fijar condiciones generales de ventas y límites de crédito
  • Existen medios para el control físico
  • Registros y procedimientos contables adecuados
  • Iniciar acciones judiciales a morosos

 

Riesgo de Auditoria

Existencia

  • Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operaciones

Propiedad

  • Mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del periodo

Integridad o inexistencia de omisiones

  • Entrega de mercaderías pendientes de facturación al final del ejercicio
  • Subfacturación de importes
  • Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos
  • No facturación de ciertas operaciones

Valuación

  • Incorrecta consideración de los componentes financieros
  • Falta de consideración de los riesgos de incobrabilidad
  • Devoluciones y descuentos no considerados

Exposición

  • No identificación de los créditos documentados y de los que no lo son
  • No identificación de los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes, controladas o vinculadas.

Procedimientos Típicos de Auditoria

  • Arqueos de documentos a cobrar
  • Confirmación directa de saldos a clientes y a otros deudores
  • Confirmaciones bancarias de documentos al cobro descontados
  • Confirmación de saldos litigiosos a los abogados que representan a la empresa auditada
  • Examinar cortes de ventas
  • Pruebas aritméticas: Devengamiento de componentes financieros. Valuación moneda extranjera.
  • Evaluación de la cobrabilidad, descuentos y devoluciones.
  • Examinar de documentación: N/C Posteriores
  • Procedimientos alternativos: Cobranzas posteriores al cierre.

Arqueo de documentos a cobrar

Consiste en el recuento de todos los pagares, letras de cambio y documentos asimilables que existan en la empresa a una fecha determinada.

Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la tenencia real de la empresa.

Confirmación de saldos

Permite demostrar su existencia no así su cobrabilidad. Generalmente se confirma una parte de los deudores con una muestra representativa según criterio profesional o por métodos estadísticos.

Que se debe solicitar en una confirmación:

  1. Monto, la partida o cuenta, la fecha, el vencimiento.
  2. Pasos a seguir:
  3. Obtener listados de cuentas corrientes, anticipos y documentos a cobrar
  4. Revisar sumas y comprobar con mayor
  5. Seleccionar partidas a circularizar
  6. Confeccionar planilla control de circularizaciones
  7. Preparar las circulares (1° y 2° pedido)
  8. Despachar las circulares
  9. Entregar copias de las circulares disconformes al cliente para su conciliación.
  10. Examinar conciliaciones elaboradas
  11. Clasificar circularizaciones recibidas de acuerdo a planilla de control.
  12. Evaluar los resultados obtenidos.

 

OTROS CREDITOS

otros creditos

Balance General:

Saldo a favor derivado  de diversas operaciones de naturaleza variada que pueden generar ingresos de fondos futuros o Reducir desembolso en los próximos ejercicios.

Características

  • Importancia relativa que varía según las actividades del ente y las situaciones extraordinarias:
  • Ventas al contado
  • Gastos pagados por adelantado: Relacionado con alquileres, seguros, suscripciones a revistas, etc.
  • Reclamos de 3° No vinculados con el objeto principal
  • Pago de impuestos anticipados
  • Exportación con régimen de reembolso
  • Sociedad adelanta fondos a proveedor de servicios.

Cuentas Implicadas

  • Gastos pagados por adelantado
  • Anticipos de impuestos no compensables
  • Deudores varios

 

Riesgo de Auditoria

  • Aumento o disminución significativa
  • Composición ha cambiado significativamente
  • Recuperabilidad de reclamos
  • Recuperabilidad de impuestos pagados por adelantado
  • Proveedores que recibieron adelanto atraviesan situaciones financieras dificultosas
  • Adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad
  • Antigüedad de las cuentas a cobrar

Control interno

  • Separación de funciones
  • Controles Gerenciales

Procedimientos Típicos de Auditoria

  • Solicitar opinión abogados: reclamos y situaciones contingentes
  • Evaluar con especialista tributario: Saldos por impuestos a cobrar
  • Confirmar con terceros: Saldos y transacciones específicas
  • Obtener registros detallados: cotejar mayor, investigar partidas, comprobar posibles omisiones.
  • Comprobar cálculos: Determinar razonabilidad plazos amortización.

 

BIENES DE CAMBIO

mercaderias

Balance General:

Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente.

O que se encuentran en Proceso de Producción para dicha venta.

O Que resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta

Incluye también los anticipos a proveedores por la compra de estos

El costo de ventas se integra por aquellos costos de adquisición o producción consumidos en el proceso de generación de ingresos.

 

Características

Tipos de Entes:

  • Comercializadores: Compran y venden en el mismo estado que adquirieron.
  • Productores: Compran, transforman o producen, venden.

Clasificación

Naturaleza:

  • Destinados a la venta: Propia producción o de Terceros
  • En proceso de elaboración
  • Consumidos en el proceso de elaboración.

 

Cuentas Implicadas

Cuentas Patrimoniales

Entes sin proceso de producción: Mercadería de reventa y materiales de venta y muestras

Entes con proceso productivo: Materias primas, materiales y gastos de fabricación, mano de obra, productos en proceso, productos terminados, materiales de venta y muestras.

Cuentas en Resultados

Entes sin proceso de producción: Costo de Ventas

Entes con proceso productivo: Costo de Ventas y Costo de Producción

Vinculación flujo de operaciones

Ciclo de conversión: Adquisición o producción y venta a terceros.

 

Riesgo de Auditoria

  • Exceso o faltante de existencias.
  • Errores en el corte de operaciones
  • Inclusión en los EECC de unidades inexistentes u omisión de ciertas unidades físicas reales.
  • Mercadería de terceros contabilizada como propia
  • Sustracción de mercaderías
  • Realización de embarques en exceso de lo autorizado
  • Realización de descuentos falsos para cubrir perdidas o faltantes
  • Adulteración de requisiciones de materia prima o materiales.
  • Incorrecta valuación. (Ajuste por inflación, costos de reposición, por encima del valor de recupero, obsolescencias, errores determinación costo de compra o producción, errores en el costo de venta.
  • Incorrecta exposición. Falta de información en los EECC de bienes gravados o con restricciones.

Control interno

Relativo a ingreso, tenencia y salida de bienes de cambio

 

Procedimientos Típicos de Auditoria

1ra Auditoría: Examinar saldos al cierre ejercicio anterior. CMV y métodos de valuación uniformes.

Recuento Físico o Inventarios

  • Verificar existencias físicas reales
  • Evaluar y visualizar la existencia de obsoletos

Cortes de Documentación

  • Información relativa a la documentación necesaria para movimientos de existencias:
  • Informes de recepción, informes de producción, remitos por ventas.

Confirmaciones de Terceros

  • Existencia de bienes en poder de terceros

Pruebas de la compilación del inventario

  • Detalle de c/u de los ítems o productos. Cantidad y descripción.

Análisis de la Valuación

  • Determinar cifra expuesta en el Balance General (precio x cantidad)
  • Verificar consistencia de la valuación (documentación respaldatoria, métodos de salida de inventarios, criterios de aplicación de costos de conversión)
  • Comparación con valor recuperable
  • Bienes dañados u obsoletos
  • Prueba de mercado y análisis de obsolescencia
  • Expuestos sin superar valor recuperable
  • Comparar costos con VNR
  • Comprobación de compras y ventas desde los registros de inventario hasta los comprobantes y registros de compras y ventas respectivamente.

 

Recuento Físico o Inventarios

Objetivo:

Comprobar la existencia real de los bienes de cambio.

Indicar obsoletos, deteriorados o inservibles.

Establecer la confiabilidad de la composición del inventario.

(Para comprobar su propiedad requiere procedimientos adicionales como compulsas con documentación de compras, producción y ventas.)

Etapas:

Planificación:

Si el sistema de control del procedimiento es adecuado. (equipos de conteo, registro de stock, tarjetas de inventario pre-numeradas u otros procedimientos para identificar la mercadería recontada, etc.)

Lectura de instrucciones emitidas por la sociedad o entrevista con funcionarios para la toma del inventario físico.

Determinación de la muestra a recontar por el auditor en función de la importancia relativa del rubro.

Presencia del recuento:

  • Recorrida inicial para cerciorarse de que cada ítem tiene adherida una tarjeta de inventario.
  • Toma de los datos sobre las tarjetas de inventario emitidas, utilizadas y en blanco.
  • Observar si se llevan adecuadamente a la práctica las normas de control interno.
  • Verificar que los equipos de conteo están efectuando la tarea de recuento en forma efectiva.
  • Practicar sus propios recuentos, según la muestra elegida a priori.
  • Prestar atención a los ítems deteriorados u obsoletos.
  • Efectuar una recorrida final del depósito verificando que no queden ítems sin recontar.
  • Cotejar su muestra con los registros de la sociedad a efectos de satisfacerse de ellos.

Seguimiento del Recuento:

  • Revisión de la adecuada compilación del inventario físico
  • Verificación de que las tarjetas incluidas en la planilla de compilación coincidan con los datos de corte del auditor.
  • Verificación de la tarea de conciliación efectuada por la Sociedad entre la planilla de compilación y los registros auxiliares de stock y del ajuste de las diferencias de inventario.
  • Verificación del corte de documentación tomado por el auditor durante el recuento.
  • Seguimiento de los bienes identificados por el auditor en el inventario como obsoletos o de lento movimiento.
  • Si el recuento fue efectuado en fecha anterior al cierre del ejercicio el auditor deberá aplicar procedimientos de auditoria para satisfacerse de los movimientos ocurridos en los meses posteriores.

Cortes de Documentación de compras y ventas:

También llamado corte de movimientos de inventario, tiene por objetivo, la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo que traería aparejado consecuencias en el activo, pasivo y resultados.

La aplicación del criterio del devengado lleva a relacionar con los ingresos generados solo a los costos que le dieron origen, en tal sentido NO seria correcto:

Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.

Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.

Incluir ingresos no imputables en el periodo.

 

Papeles de Trabajo

Programa de trabajo, Notas y Resultado Evaluación del control interno.

Plan de inventarios físicos a ser practicados por la empresa durante el ejercicio.

Copia de las instrucciones de los inventarios practicados

Análisis de las conclusiones del auditor sobre la confiabilidad del inventario tomado.

Datos para los cortes de documentación.

Detalle recuentos practicados por el auditor.

Pedidos de confirmación de existencias en poder de terceros a la fecha de toma de inventario.

Análisis adicionales.

Análisis sobre saldos a la fecha de cierre.

 

BIENES DE USO

bienes de uso

Balance General:

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad del ente.

No destinados a la venta habitual.

Incluye los que están en construcción, transito o montaje.

Incluye anticipos a proveedores

Poseen vida superior a 1 año

 

Clasificación:

Bienes muebles e inmuebles

Agotamiento: minas y canteras

Desgaste: Edificios, rodados, muebles, etc.

No amortizables: terrenos

 

Cuentas vinculadas

Terrenos, edificios, maquinaria y equipos, rodados, instalaciones, herramientas, muebles y útiles, embarcaciones, mejoras, repuestos, hacienda reproductiva, obras en curso, minas, etc.

Vinculación con otros rubros:

Créditos: Al comprar tengo crédito de IVA

Bienes de cambio: Amortizaciones contenidos en el costo de los productos en proceso y productos terminados.

Resultados: Cargo de amortización. Costo de bienes de uso dados de baja y/o vendidos.

Mantenimiento y reparaciones, ganancia o perdida x ventas o retiros, perdidas por capacidad ociosa.

 

Riesgo de auditoria

  • Deficiencias de control: especialmente a la auditoria de los bienes valiosos y movibles y su registración
  • Cambios en los sistemas de amortización
  • Obsolescencia
  • Construcciones de bienes de uso.
  • Procedimientos Típicos de Auditoria

 

Saldos iniciales

Cotejar los papeles de trabajo de Auditorias anteriores

Si es primera auditoria:

  • Procedimientos adicionales
  • Inspección ocular
  • Revisión de documentación avaladora de compra o construcción
  • Recomputo de valores y amortizaciones
  • Revisión de cargos x mantenimiento y reparaciones a efectos de detectar omisiones
  • Comprobar registros contables
  • Confirmaciones a registros de propiedad
  • Examen títulos de propiedad

 

Altas

  • Revisión de documentación respaldatoria
  • Inspección ocular
  • Adecuada inclusión en registros contables e inventarios
  • Comprobar razonabilidad de la vida útil

 

Bajas

  • Comprobaciones matemáticas: Valor de origen, amortizaciones, precio de venta, resultado.
  • Examen de documentación respaldatoria: Remitos, facturas por venta, constancia del precio convenido, debito en la cuenta del deudor.
  • Comprobar de registros contables

 

Amortizaciones

  • Efectuar pruebas globales: Calculo de amortización
  • Examinar cálculos
  • Prestar atención a cambios en métodos o tasas de amortización
  • Bienes totalmente amortizados
  • Comprobar valores de origen con registros
  • Observar razonabilidad de la imputación de la amortización en el ejercicio
  • Relacionar los cargos con las cuentas.

 

Saldo final al Cierre o Valor Residual (saldo al cierre – Amortizaciones acumuladas)

  • Corroborar existencia con inspección ocular
  • Corroborar títulos de propiedad
  • Confirmación a Registros de propiedad para confirmar titularidad y existencia de gravámenes o prendas.
  • Presenciar inventarios físicos
  • Obtener listado de bienes en transito
  • Comprobaciones matemáticas.

 

Mantenimiento y Reparaciones

  • Partir de la cuenta del mayor para debitar estos costos
  • Seleccionar asientos de importancia
  • Cotejar con documentación respaldatoria
  • Observar las autorizaciones
  • Revisar informe presupuestario
  • Inspección ocular de los reparado
  • Evaluar tratamiento contable.

Papeles de Trabajo

  • Programa de trabajo, Notas y Resultado Evaluación del control interno.
  • Anotaciones sobre títulos de propiedad y pedidos de registración
  • Conciliaciones y detalles de inspecciones oculares
  • Listado de movimientos de las cuentas: Adquisiciones y bajas
  • Detalles de los cargos por mantenimiento y reparación
  • Copia de los cálculos preparados por la empresa
  • Detalle de pruebas globales
  • Copias de los informes de peritos valuadores
  • Copias de cálculos de amortizaciones

 

INTANGIBLES

intangibles

Balance General:

Representativo de franquicias, privilegios y otros similares, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

Incluye entre ellos:

Derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, etc.

Gastos de organización y preoperativos

Características

  • Naturaleza intangible: No susceptibles de examen físico
  • Imposibilidad de obtener ratificaciones directas de su existencia: No son derechos de terceros
  • Reconocimiento como activo: Sacrificio económico
  • Justifica su mantenimiento como activo: Posibilidad futura de producir ganancias.
  • Disminución de valores reconocidos: Generan cargos a gastos o costos.
  • Semejanza con bienes de uso: Susceptibles de desvalorización a través del tiempo.

 

Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando:

Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros

Su costo pueda determinarse sobre bases confiables

No se trate de:

Costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos conocimientos científicos, técnicos o inteligencia.

Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros que no pueden ser distinguidos del costo de desarrollar un  negocio tomado en su conjunto.

Costos de publicidad, promoción y reorganización de una empresa.

Costos de entrenamiento

En tanto se cumpla con los puntos 1 y 2 anteriores podrán considerarse activos intangibles a la siguientes erogaciones:

Costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle existencia legal

Costos preoperativos siempre que

Sean costos directos de la nueva actividad u operación e incrementales de los costos del ente si la nueva actividad u operación no se hubiera desarrollado

No corresponda incluir las erogaciones efectuadas como componente del costo de bienes de uso

Clasificación

Identificables con algún activo

  • Derechos de propiedad intelectual
  • Patentes, marcas, licencias

No identificables con ningún activo

  • Llave de negocio
  • Gastos de organización y pre operativos
  • Gastos de Investigación

Por adquisición o por desarrollo propio

  • Beneficios futuros con plazos limitados
  • Por ley (patentes, prop intelectual)
  • Por contrato (Licencias concesiones)

Por naturaleza (gastos de organización)

Vinculación flujo de operaciones

Cuentas a pagar y resultados

Riesgo de Auditoria

En la etapa de adquisición se hallan vinculados a las actividades de compras y cuentas por pagar.

En la 2da etapa de vida útil de los intangibles, son importantes los controles sobre la razonabilidad de las amortizaciones y la evaluación de la posible generación de ingresos futuros.

 

Procedimientos Típicos de Auditoria

Altas: documentación respaldatoria: justificación de su activación, actas de directorio, autorizaciones.

Revisar los cargos en cuentas de resultados de partidas activables

Bajas: Examinar documentación: tratamiento contable y su autorización

Examinar certificados inscripción en registros y renovación

Examinar criterios de amortización

Declaración escrita de la gerencia para mantener esos bienes como activos

Adicionales: Examinar medidas de seguridad sobre certificados.

 

PASIVOS

pasivos

Balance General:

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

Representan todos aquellas obligaciones a favor de 3° que debe hacer frente el ente auditado en el futuro.

Compras: Activos o Gastos derivados de la adquisición de insumos, bienes o servicios

Cuentas a pagar: Obligaciones de pagar que tiene el ente frente a terceros, provenientes de estas adquisiciones de insumos, bienes o servicios.

Características

  • Cuentas a pagar: Partidas que muestran una situación al cierre del ejercicio.
  • Compras y Pagos: Partidas que representas un conjunto de transacciones ocurridas durante el ejercicio. Como contrapartida el ente tendrá:
  • Un activo: Bienes, insumos o servicios activables para ser incorporados al proceso productivo.
  • Un gasto: Bienes de menor cuantía y servicios NO incorporados al proceso productivo.

Clasificación

Por su exigibilidad.

  • Corrientes: Ya exigibles al cierre del ejercicio y vencimiento en los 12 meses siguientes al cierre.
  • No corrientes: El resto

Por su origen:

  • Cuentas por pagar, préstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas fiscales, dividendos, anticipos de clientes, Otros Pasivos.

Según la moneda:

  • Nacional, extranjera, no cancelables en moneda.

Cuentas Implicadas

Deudas Comerciales: Se vinculas con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad específica del ente.

Proveedores (a Cuenta corriente)

Documentos a pagar (pagarés emitidos)

 

Comprobantes: nota de pedido, pedido de cotización, orden de compra, remito, factura, orden de pago, recibo.

Vinculación flujo de operaciones

Se vincula con Mercaderías, anticipo a proveedores, Créditos IVA, CMV, intereses pagados.

  • Solicitud u orden de compra
  • Compra
  • Recepción
  • Pagos

Riesgo de Auditoria

Subvaluación:

Omisiones de registración por fallas sistemas de control. Ejemplo se registra las compras recién en el momento de llegada de la factura y no en el momento de la recepción de la misma.

Omisiones de registración de provisión para gastos. Ej servicios de abogados, Ss públicos, publicidad, etc.

Subvaluación deudas sociales y fiscales.

Intención de ocultar pasivos para mejorar posición financiera

Compras (gastos) a precios superiores de mercado por connivencia entre compradores y proveedores.

Compras efectuadas a precios superiores de los autorizados.

Pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos

Control interno

  • Separación actividades de compras, recepción, custodia bienes, cuentas a pagar y registros contables.
  • Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, N/D y N/C de proveedores
  • Políticas definidas punto de pedido y pedidos.
  • Solicitud de cotizaciones de precios
  • Controles de cantidad y calidad recibidas
  • Controles correlatividad numérica en órdenes de compra, notas de recepción, informes de control de calidad.
  • Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente con mayor que permita conocer el importe adeudado a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de cada operación.

Procedimientos Típicos de Auditoria

Confirmación de Saldos con Terceros: A ciegas

Análisis de pagos posteriores: Permite detectar pasivos omitidos o no incluidos en los EECC. Se selecciona un conjunto de pagos posteriores y se coteja el comprobante que generó la deuda.

Cotejo de documentación respaldatoria: Para revisar las compras

Verificación de corte de compras: Examinar operaciones de compra en los días inmediatos anteriores y posteriores al cierre.  Notas de recepción de la empresa.

Revisión de compras y pagos posteriores al cierre de ejercicio.

Procedimientos compras

  • A partir de registros de compras: Seleccionar asientos y comparar con facturas
  • Facturas seleccionadas: Revisar inclusión de datos del proveedor y cálculos matemáticos
  • Cotejar facturas con órdenes de compra precio y condiciones
  • Comparar facturas con informes de recepción y control de calidad
  • Conciliar órdenes de compra con informes de recepción
  • Verificar documentación haya sido cancelada para evitar su doble utilización
  • Facturas seleccionadas, comprobar correcto pase a registros: Proveedores, materia prima, materiales, etc.
  • Comprobar correlatividad informes de recepción
  • Comprobar sumas y registro de compras e IVA
  • Comprobar asientos y pases de mayor

Devoluciones

  • Notas de crédito: Comprar con la constancia de devolución, revisar sumas, calcular precios e IVA. Comprobar correcto pase a las cuentas individuales de proveedores, MP, materiales, gastos, etc.
  • Comprobar correlatividad remitos por devoluciones.
  • Observar constancia de devolución al proveedor. (notas de crédito)
  • Papeles de Trabajo
  • Listado cuentas y documentos a pagar
  • Planillas de circularización
  • Circulares recibidas o devueltas por correo
  • Estados de cuenta recibidos de proveedores
  • Anotaciones sobre: Compromisos expuestos en los EECC, control de corte de operaciones, pasivos omitidos.

 

PASIVOS FINANCIEROS (PRESTAMOS)

pasivos financieros

Balance General:

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

Representan todos aquellas obligaciones a favor de 3° que debe hacer frente el ente auditado en el futuro.

Deudas bancarias y financieras: Representan saldos derivados de la financiación: Producto de obtener capital de terceros para solventar el flujo de operaciones.

Resultados: Se incluyen en el Estado de resultado (intereses, diferencias de cambio, etc.) ó Forman parte del costo de fabricación o adquisición.

Clasificación

Por su exigibilidad.

  • Corrientes: Ya exigibles al cierre del ejercicio y vencimiento en los 12 meses siguientes al cierre.
  • No corrientes: El resto

Según la moneda:

  • Nacional, extranjera, no cancelables en moneda.

 

Cuentas Implicadas

Se relaciona con:

  • Bancos
  • Gastos Administración bancarios (comisiones, sellados, escritura, etc.)
  • Impuestos (IVA, débitos y créditos bancarios)
  • Otros créditos: Intereses pagados por adelantado

Control interno

No existen sofisticados sistemas de control. Se concentra a niveles gerenciales. Autorización, cumplimiento de cláusulas convenidas, verificación de pedidos de confirmación saldos pendientes.

Procedimientos Típicos de Auditoria

  • No se aplica selectividad y muestreo
  • Confirmaciones de Bancos y entidades financieras.
  • Cotejo de EECC con registros y estos con documentación respaldatoria
  • Comprobaciones globales de razonabilidad
  • Examen de documentación importante
  • Comprobaciones matemáticas
  • Integridad

Papeles de Trabajo

  • Carta a la gerencia
  • Libro diario, mayores, EECC
  • Confirmaciones a Bancos y entidades financieras
  • Planilla confirmaciones

 

PASIVOS LABORALES

deudas laborales

Balance General:

Compensaciones que un ente pagará por el servicio prestado a las personas que se encuentran trabajando en relación de dependencia y las respectivas contribuciones a la seguridad social.

Pasivos Laborales: Muestran una situación al cierre.

  • Obligaciones con el personal en relación de dependencia
  • Obligaciones con organismos de recaudación previsional y otros cargos sociales

Costos laborales: Conjunto de transacciones durante el ejercicio

  • Cargo a resultados de las remuneraciones y de otros conceptos derivados de la relación laboral y de los cargos sociales correspondientes.

Características

Prestación de servicios recurrentes bajo la forma de sueldos, jornales, comisiones, premios por asistencia, etc.

Beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participación en las ganancias, etc.) Ausencias pagas (licencia anual por vacaciones, por enfermedad, ausencia por servicios prolongados o sabáticos)

Beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicios médicos y otros)

Indemnizaciones por terminación relación laboral, ya sea por decisión de los empleados o por planes de retiro voluntario.

Procesos Involucrados

1) Alta de empleados: Autorizada por funcionario habilitado, examen medico preocupacionales, inscripción en organismos correspondientes.

2) Características de contratación: Posición a ocupar, funciones, remuneración, beneficios, factores externos.

3) Liquidación de Remuneraciones y Cs. Sociales: Determinación de importes adeudados por el ente a sus empleados. Determinación de importes adeudados a los diferentes organismos en concepto de cargas sociales.

4) Baja de empleados y liquidación: Documentados adecuadamente para evitar reclamos posteriores. Liquidar:

Sueldo Bruto del mes de baja, incluye básico, hs. extras, antigüedad

SAC proporcional de 1° o 2° semestre

Vacaciones no gozadas

SAC s/ vacaciones no gozadas

Indemnización por antigüedad sobre mejor remuneración por año o periodo mayor a 3 meses.

Enviar telegramas con preaviso 1 mes antes. Sin preaviso se abona preaviso + SAC S/preaviso.

Cuentas Implicadas

  • Sueldo o remuneración Bruta antes de Descuento: Gasto o costo imputable s/ centro de costos
  • Sueldo o remuneración neta y beneficios: Pasivo Laboral
  • Cargas Sociales s/ disposiciones previsionales y laborales: Resultado negativo imputable s/ centro costos
  • Descuentos o retenciones efectuadas sobre todos los conceptos remunerativos y aportes y contribuciones del empleador: Pasivo Previsional

Vinculación flujo de operaciones

Se vincula con Ventas en el caso de comisiones por venta

  • Liquidación de Sueldo
  • Vacaciones
  • SAC
  • Gratificaciones especiales y bonos
  • Licencias especiales y días por enfermedad
  • Asignaciones familiares.

Riesgo de Auditoria

  • Implementación de nuevos procedimientos
  • Fluctuaciones significativas en la dotación del personal
  • Fuerte incidencia de las regulaciones laborales y convenios colectivos
  • Cambios frecuentes en las leyes laborales e impositivas

Control interno

  • Separación de funciones de tiempo trabajado, liquidación, registro y cuenta para el pago.
  • Régimen de autorización de horas extras
  • Información escrita que permita probar el tiempo trabajado
  • Re cómputo de liquidaciones de haberes
  • Información permanentemente actualizada sobre la legislación vigente
  • Registros contables que permitan atribución de los costos de personal a los periodos contables en que se prestaron su labor.

 

IMPUESTOS Y CARGAS FISCALES

impuestos y pasivos

Balance General:

Deudas fiscales: Obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el fisco, originadas en la aplicación de normas vigentes. (Pasivo)

Cargas fiscales: Montos originados x aplicación de la legislación impositiva sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente. (Resultado negativo)

Características

Importancia: Partida relevante en el Estado de Resultados

 

Procedimientos Típicos de Auditoria

Deudas fiscales

  • Analíticos. Análisis comparativos años anteriores y  revisar conciliaciones con mayor general.
  • Re computo de cálculos impositivos y verificar razonabilidad. Comprobaciones matemáticas
  • Circularización a especialistas fiscales.

Cargas fiscales

  • Analíticos. Análisis comparativos con respecto a cargos por impuesto, conceptos, tasas aplicables.
  • Investigar conceptos inusuales.
  • Comparar totales con mayor general
  • Confirmar tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas
  • Verificar exactitud matemática.

 

PREVISIONES Y CONTINGENCIAS

contingencias

Balance General:

Previsiones: Aquellas partidas que a la fecha de EECC representan importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el ente.

Incluye.:

Monto probable de la obligación

Posibilidad de concreción

La pérdida puede consistir en una disminución de activo o en un pasivo.

Contingencia: situación existente a la fecha de cierre del balance que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en definitiva será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir algunos hechos futuros. Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se hayan contraído  obligaciones, ya que éstos son pasivos confirmados.

 

Requisitos:

  • Elementos de Juicio que indiquen que es muy posible que se haya producido una perdida a la fecha de cierre.
  • Que el monto de esa pérdida pueda fijarse razonablemente.

Si no se cumple alguno de estos 2 requisitos se indica en notas

Cuentas Implicadas

  • Reclamos de terceros
  • Garantía por defectos de fabricación
  • Litigios de contenido impositivo y otros juicios pendientes
  • Cobrabilidad de documentos o endosos descontados
  • Fianzas y avales otorgados
  • Diferencias de Cambio
  • Compromisos de compra o venta

Vinculación flujo de operaciones

Queda ligada a los otros rubros donde se originan previsiones.

Ejemplo: Caja y banco: Pagos Por fallas o defectos de bienes o servicios.

Cuentas por cobrar: Descuento de documentos, Incobrables.

Control interno

  • Separación de funciones entre nacimiento de la contingencia y registro
  • Estimación del monto: sujeta a revisión por funcionario ajeno al sector
  • Reanalizar contingencia de ejercicios anteriores.

Procedimientos Típicos de Auditoria

Seguimiento de contingencias existentes al comienzo del ejercicio y análisis previsiones constituidas en el periodo: Esto es útil para valuación de previsiones de carácter repetitivo y relacionarlo con sus causas. Ej. cantidad de unidades vendidas con cantidad de reclamos.

Análisis Documentación y registros contables.

  • Actas de directorio y asambleas, contratos, correspondencia entre entes fiscales, abogados u otros organismos. Solicitudes de confirmación enviadas a bancos, órdenes de compra importantes, imputaciones en cuentas de gastos legales, honorarios, etc.
  • Relacionar el análisis del rubro con revisión de los rubros restantes.
  • Solicitud información asesores legales.
  • Revisión hechos posteriores hasta el informe del auditor. Pueden confirmar o modificar estimaciones al cierre, las nuevas solo pueden ser expuestas en notas o en el informe.

 

PATRIMONIO NETO

patrimonio neto

Balance General:

El patrimonio neto representa la participación de los propietarios en los Activos que posee el ente.

Se determina por la diferencia entre Activo y Pasivo.

Cuentas Implicadas

Aportes de los propietarios:

  • Capital
  • Prima de emisión
  • Capitalización de ganancias

Resultados Acumulados:

Ganancias Reservadas

  • Reserva legal
  • Reserva estatutaria
  • Reserva facultativa

Resultados no Asignados

  • AREA
  • Rdo acumulado
  • Rdo del ejercicio
  • Revalúo Técnicos

 

Ajustes al capital

Aportes de los propietarios

Forma:

  • Efectivo
  • Especie: Asignándose valores a los bienes, derechos y obligaciones.
  • Capitalización de deudas

Documentación respaldatoria: Contrato social

Prima de emisión

Emisión de títulos: Sobre la par. Valor superior al nominal. Bajo la par está prohibido.

Naturaleza: Protección de socios existentes

No beneficiar a los nuevos socios en forma gratuita

Resguardar intereses de los acreedores

Causas: prestigio, posicionamiento, clientela, cotización títulos, rentabilidad, política dividendos, valor futuro esperado, etc.

Vinculación flujo de operaciones

Aportes o retiros de los socios

Generación de utilidades y pérdidas

 

Objetivos del examen de auditoria de EECC

  • Existencia, pertenencia, integridad, valuación y exposición

Objetivos Auditoría Operativa

  • Adecuado a necesidades
  • Operaciones autorizadas
  • Control de acciones y dividendos

Control interno

  • Registros mantenidos
  • Acciones no emitidas
  • Operaciones efectuadas
  • Necesidades futuras
  • Adecuado al PN
  • Conservación de instrumentos constitutivos
  • Separación de funciones fondos, registros y custodia
  • Revisión periódica de la transcripción de registros sociales (Actas de Directorio)

 

Procedimientos Típicos de Auditoria

Documentación a revisar:

  • Actas de directorio y asamblea
  • Estatuto y sus modificaciones.

 

 

Al inicio del ejercicio:

Capital, aportes irrevocables y primas de emisión: Revisión total de la documentación respaldatoria. (Contrato social, modificaciones, actas, ingreso de fondos)

Revalúo Técnicos: Revisión total de la documentación respaldatoria (informe de perito independiente, actas, autorización organismos de control, etc.)

Ajuste de capital: Verificación de la razonabilidad de su saldo mediante la comprobación de la re expresión por inflación.

Ganancias reservadas: Revisión de las actas que dispusieron las afectaciones y desafectaciones respectivas.

Resultados No asignados: Revisión sin observaciones del activo y pasivo.

 

Procedimientos específicos pare revisión del rubro:

Análisis de movimientos con documentación respaldatoria: Contrato social, modificaciones, actas de asamblea y directorio.

Relación de las modificaciones producidas respecto de la revisión de otros rubros de activos y pasivos: Ejemplo. Revaluó técnico con bienes de uso, participación en otras sociedades con inversiones, capital con deudas, resultados no asignados con resultados.

Análisis de razonabilidad en la exposición de las afirmaciones.

Capital Social

  • Análisis movimientos de la cuenta
  • Cotejo con el mayor
  • Documentación respaldatoria (Actas, escrituras, inscripción RPC)
  • Emisión de acciones: Derecho de preferencia o cambios en la proporción
  • Integración del capital: Revisar valuación
  • Rescates de acciones

Primas de emisión

  • Investigar disminuciones
  • Análisis del movimiento de la cuenta
  • Cotejo con el mayor
  • Comprobar movimientos

Aportes irrevocables

  • Obtener análisis del movimiento: Ejercicio anterior, revisar sumas.
  • Cotejar con mayor y asientos de diario
  • Aportes comprometidos
  • Confirmación escrita del accionista
  • Aportes capitalizados

Ganancias reservadas

  • Obtener análisis del movimiento: Cierre del ejercicio, revisar sumas, cotejar con registraciones.
  • Comprobar aumentos o disminuciones. Afectación de ganancias, capitalizaciones, desafectación.

Resultados No asignados

  • Analizar movimientos de las cuentas
  • Cotejar con libros
  • Comprobar el resultado del ejercicio. Estado de resultados
  • Dividendos en efectivo o especie
  • Pagar honorarios a Directores y Síndicos

Examen de registros

  • Examinar registros de acciones: requisitos legales, anotaciones

Acciones no emitidas

  • Arqueo de las láminas
  • Control con los registros
  • Verificar el corte de numeración

2 comentarios en “Balance General

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